Ос земельный участок

Земельные участки: включение в состав основных средств

Ос земельный участок

“Финансовая газета”, 2006, N 19

Земельные участки могут поступать в организацию путем приобретения за плату (по договорам купли-продажи), в качестве взноса в уставный капитал, по договорам мены, в результате реорганизации предприятия и другими способами.

В любом случае земельные участки, находящиеся в собственности организации, принимаются к бухгалтерскому учету в составе основных средств (п. 5 ПБУ 6/01), если они не предназначены для перепродажи или исключительно для сдачи в аренду.

В последнем случае земельный участок будет принят к учету соответственно как товар или как доходное вложение в материальные ценности.

Земельные участки принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, т.е. по сумме фактических затрат на их приобретение, включающих:

суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором купли-продажи;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением участка;

вознаграждение посреднической организации, через которую приобретен земельный участок;

государственную пошлину, уплачиваемую за регистрацию прав собственности на участок в размере 7500 руб. (пп. 20 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, п. 1 ст. 11 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним”);

суммовые разницы, возникающие в случае оценки обязательств по договору купли-продажи участка в условных единицах;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением земельного участка, например, проценты по кредиту, полученного с целью приобретения данного участка, начисленные до момента принятия земельного участка к бухгалтерскому учету, т.е. до момента государственной регистрации.

В соответствии с п. 1 ст. 130 ГК РФ земельные участки являются недвижимым имуществом, т.е. относятся к объектам недвижимости и подлежат государственной регистрации прав собственности. Кроме того, объектом купли-продажи могут быть только земельные участки, прошедшие государственный кадастровый учет (ст. 37 Земельного кодекса Российской Федерации).

Следует отметить, что согласно пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ операции по реализации земельных участков не признаются объектами обложения НДС.

При поступлении земельного участка в качестве вклада в уставный (складочный) капитал первоначальной стоимостью его признается денежная оценка, согласованная учредителями.

При поступлении в организацию земельного участка по договору дарения (безвозмездная передача) первоначальной стоимостью является текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (субсчет 1 счета 08).

При поступлении земельного участка по договору мены первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты.

Таким образом, при формировании первоначальной стоимости земельного участка на счете 08-1 собираются все затраты, понесенные организацией при приобретении участка, которые переносятся на балансовый счет 01-1 в момент государственной регистрации земельного участка.

Земельные участки не подлежат амортизации, так как не утрачивают своих потребительских свойств с течением времени (п. 17 ПБУ 6/01). После принятия на учет первоначальная стоимость земельного участка может изменяться только при переоценке основных средств, которая производится с целью определения их реальной стоимости.

В налоговом учете земельные участки не являются амортизируемым имуществом (п. 2 ст. 256 НК РФ). Расходы на приобретение земельных участков нельзя отнести и к материальным расходам, так как эти расходы носят капитальный характер (срок службы более 12 месяцев, стоимость более 10 000 руб.).

Таким образом, списание расходов по приобретению земельных участков НК РФ не предусмотрено. При отнесении расходов на приобретение земельного участка в состав “Прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией” на основании пп. 49 п. 1 ст.

264 НК РФ возможно встретиться с непониманием налоговых органов и отстаивать свою позицию в арбитражном суде.

Ряд уточнений по поводу учета земельных участков коснулись организаций, перешедших (собирающихся перейти) на упрощенную систему налогообложения (далее – УСН). Так, в связи с изменениями в гл. 26.2 и 26.3 НК РФ, внесенными Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ, с 1 января 2006 г.

стоимость земельных участков не учитывается при определении остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов при переходе с общей системы налогообложения на упрощенную (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

При расчете остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, которая не должна превышать по данным бухгалтерского учета 100 млн руб., теперь учитывается только амортизируемое имущество.

Кроме этого с 1 января 2006 г. для организаций, перешедших на УСН и использующих в качестве объекта налогообложения “доходы минус расходы”, стало невозможным увеличивать расходы на суммы, уплаченные при приобретении земельных участков (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы на приобретение основных средств уменьшают налоговую базу по единому налогу (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), но земельные участки не отвечают требованиям гл.

25 НК РФ, согласно которым имущество относится к амортизируемому, и поэтому их нельзя включать в состав расходов.

Заметим, что земельные участки не являются объектом обложения налогом на имущество (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Н.Арбузова

Консультант КГ

“Что делать Консалт”

Источник: https://WiseEconomist.ru/poleznoe/12800-zemelnye-uchastki-vklyuchenie-sostav-osnovnyx-sredstv

Является ли земельный участок объектом основных средств?

Ос земельный участок

Первый Столичный Юридический Центр

Телефон: +7 (495) 776-13-39, +7 (985) 776 13 39

Является ли земельный участок объектом основных средств?

В первую очередь выясним, является ли земельный участок объектом основных средств в целях налогообложения прибыли. Согласно абз. 1 п. 1 ст.

257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

При этом из названия указанной статьи следует, что в ней установлен порядок определения стоимости амортизируемого имущества. Отсюда можно сделать вывод, что основные средства являются амортизируемым имуществом. Но ко всем ли основным средствам это относится?

Понятие амортизируемого имущества приведено в п. 1 ст. 256 НК РФ.

Таковым признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл.

25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 40 000 руб.

Однако в силу п. 2 ст.

256 НК РФ земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) наряду с материально-производственными запасами, товарами, объектами незавершенного капитального строительства, ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок не подлежат амортизации.

Следовательно, по мнению автора, земельные участки не являются амортизируемым имуществом. Означает ли это, что их не следует считать и основными средствами? Ответ неоднозначен в силу наличия неопределенности в нормах Налогового кодекса.

В то же время среди судей есть мнение о том, что земельные участки, приобретенные в производственных целях, относятся к основным средствам, не подлежащим амортизации (Постановления ФАС СЗО от 16.10.2012 по делу N А05-9110/2011, от 30.03.2012 по делу N А13-1127/2011). На такой же позиции, по сути, настаивает и Президиум ВАС РФ (см. Постановление от 14.03.2006 N 14231/05).

Согласно п. 2 ст. 256 НК РФ земля относится к объектам, не подлежащим амортизации, что означает использование земельных участков без уменьшения их стоимости и потребительских свойств на протяжении всего срока эксплуатации.

Поэтому ее стоимость не переносится на производимую организацией продукцию.

Основания относить затраты, направленные на приобретение земельных участков, к материальным или прочим расходам, в составе которых учтены иные расходы собственников земли, землевладельцев и землепользователей, отсутствуют.

И продолжение: в отношении объектов основных средств предусмотрено включение понесенных организацией затрат по приобретению, сооружению, доставке и доведению до состояния, в котором эти объекты пригодны для использования, в расходы, связанные с производством и реализацией, только путем начисления сумм амортизации. Отсутствие в гл. 25 НК РФ норм об учете в составе расходов затрат на приобретение земельных участков путем начисления сумм амортизации лишает общество возможности уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на соответствующие суммы.

Данное Постановление было взято на вооружение налоговиками, о чем свидетельствует Письмо ФНС России от 31.05.2006 N ШС-6-14/557@. Еще ранее чиновники излагали свою точку зрения следующим образом (Письмо от 15.04.2005 N 02-1-08/70@). Поскольку гл.

25 НК РФ не установлено специального режима учета стоимости земли, налогоплательщик имеет право на применение общего порядка учета стоимости имущества, не являющегося амортизируемым, который предусмотрен пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Согласно этому подпункту к материальным расходам относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющегося амортизируемым. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере его ввода в эксплуатацию.

Однако при применении указанных норм законодательства в части признания стоимости земельных участков необходимо учитывать, что ни законодательство РФ, ни нормативные (ненормативные) правовые акты не содержат критериев определения даты ввода в эксплуатацию земельных участков. Отсутствие такой даты делает невозможным включение стоимости земельных участков в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

А.Г.Снегирев

Эксперт журнала

«Промышленность: бухгалтерский учет

и налогообложение»

Первый Столичный Юридический Центр.

Наш e-mail: ur-sdelka@mail.ru

Наши телефоны:

8 (985) 763-90-66 8 (495) 776-13-39

8 (985) 776 13 39

Запись к специалистам на прием осуществляется по указанным выше телефонам. Внимание! Консультация платная.

Право собственности

05.08.2013, 29745 просмотров.

Источник: http://ur-sdelka.ru/novosti-i-publikatsii/1499/

Бухгалтерский учет и налогообложение операций с земельными участками — Audit-it.ru

Ос земельный участок
Васильев Ю.А., генеральный директор КГ «Аюдар»,
к.э.н., автор книги «Годовой отчет-2004»

В предлагаемой вниманию читателей статье автор рассматривает особенности бухгалтерского и налогового учета операций приобретения земельных участков.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 земельные участки подлежат учету в составе основных средств. Объект должен быть принят к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в которую включаются:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

– регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую был приобретен объект основных средств;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением этого объекта. В частности, начисленные до принятия земельного участка к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они были привлечены для его приобретения.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов[1] затраты организации по приобретению в собственность земельного участка первоначально собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-1 «Приобретение земельных участков». Принятие земельного участка к бухгалтерскому учету отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Пример.

ООО «Альфа» приобрело в собственность земельный участок. Стоимость земли по договору составила 1 800 000 руб. За услуги нотариуса работником предприятия за счет денежных средств, выданных под отчет, уплачено 27 000 руб., учреждению юстиции за регистрацию права собственности – 7 500 руб.

Бухгалтер организации произведенные операции отразит следующим образом:

Произведена плата за землю
Учтены капитальные вложения в земельный участок
Отнесена на стоимость приобретенной земли плата за услуги нотариуса
Перечислены денежные средства учреждению юстиции
Отнесены на увеличение стоимости земельного участка расходы по регистрации права собственности
Принят к учету земельный участок

Пунктом 17 ПБУ 6/01 установлено, что земельные участки не подлежат амортизации, так как их потребительские свойства с течением времени не изменяются. Таким образом, законодательство по бухгалтерскому учету ни при каких обстоятельствах не позволяет учесть в составе себестоимости продукции (работ, услуг) расходы на покупку земли.

Обратите внимание:в специальной литературе существует мнение о возможности проведения переоценок земли. Такой вывод неверен. Согласно п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств[2]земельные участки переоценке не подлежат.

Необходимо отметить тот факт, что в соответствии с п. 1 ст. 83 НК РФ организация обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества.

Заявление организации о постановке на учет подлежащего налогообложению недвижимого имущества подается организацией в налоговый орган по месту нахождения этого имущества в течение 30 дней со дня его регистрации. Под местом нахождения имущества понимается место его фактического нахождения.

При этом если организация состоит на учете в инспекции ФНС РФ, то повторно вставать на учет в связи с приобретением земельного участка в том же налоговом органе не требуется. Такой вывод был сделан в Постановлении ФАС ЦО от 30.01.01 № А54-2833/00-С7.

Следовательно,налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности согласно ст. 116 НК РФ в виде штрафа в размере 10 000 рублей.

Документальное оформление

Постановление № 7 ГоскомстатаРФ[3] не содержит специальной формы первичного документа для оформления операции по постановке на учет земельного участка. Следовательно, организации вправе воспользоваться формой № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)».

Вместе с тем для организаций агропромышленного комплекса Приказом Минсельхоза РФ № 750[4]утверждена специализированная форма № 401-АПК«Акт на оприходование земельных угодий».

В акте отражаются следующие сведения: количество, вид угодий, качество земель, балансовая стоимость принимаемого на учет объекта.

Указывается расположение земельного участка, его местное название; номер и дата распоряжения принимающей стороны, на основании которого произведено оприходование объекта.

При передаче земельного участка к документу прилагается ксерокопия экспликации и план границ участка, дается ссылка на них в акте.

Акт составляет комиссия в двух экземплярах для принимающей и передающей стороны.

Отметим, что в форме № ОС-1 отсутствуют разделы для внесения вышеперечисленных сведений.

В то же время по участку земли не могут заполняться такие показатели, как организация-изготовитель, способ и норма начисления амортизации, срок полезного использования, остаточная стоимость и др.

Следовательно, организация может либо отразить их в разделе «Другие характеристики» листа 2, либо воспользоваться для оформления операции по принятию к учету земельного участка формой № 401 АПК[5]. Каким документом оформить операцию, решать предприятию.

На момент написания статьи автору не были известны какие-либо официальные разъяснения по рассмотренному вопросу. Письмо МФ РФ от 05.04.05 №03-03-01-04/1/158,на наш взгляд, не прояснило ситуацию с использованием той или иной унифицированной формы.

В нем, в частности, указано: «Принятие земельных участков к бухгалтерскому учету в состав объектов основных средств осуществляется на основании утвержденного в установленном порядке акта о приемке-передаче объекта основных средств и документов, подтверждающих их государственную регистрацию в Едином государственном реестре прав, с присвоением кадастрового номера органом, осуществляющим деятельность по ведению государственного земельного кадастра.

Для принятия к бухгалтерскому учету земельных угодий, земельных долей, включая во временное пользование, предусмотрены специализированные формы первичной учетной документации для организаций агропромышленного комплекса № 401 АПК, № 402 АПК, № 403 АПК, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 16 мая 2003 г. № 750».

Учитывая тот факт, что земля является специфическим объектом основных средств, принятие к бухгалтерскому учету приобретенного в собственность земельного участка, по нашему мнению, всем организациям, а не только сельскохозяйственного профиля, можно отражать с использованием формы № 401-АПК, а не «Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» по форме№ ОС-1. В принципе, такую возможность предоставляет организациям п. 7 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, согласно которому операции по движению, в том числе поступление основных средств, оформляются первичными учетными документами, содержащими все обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом от 21. 11. 96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные постановлением Государственного комитета по статистике Российской Федерации от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Налог на добавленную стоимость

С 1 января 2005 года из объекта налогообложения НДС были выведены операции по реализации земельных участков и долей в них независимо от статуса их продавцов и покупателей (пп. 6 п. 2ст. 146 НК РФ). Таким образом, если купля-продажа земельного участка производится в текущем году, то вопрос об исчислении и уплате налога не возникает ни у одной из сторон договора.

Напомним, что в 2004 году ситуация с налогообложением и применением вычетов была сложнее. Операции по реализации земельных участков, в том числе выкупаемых у государства в процессе приватизации земель, признавались объектом обложения НДС. Плательщиком налога являлось лицо, выступающее в договоре купли-продажи земли продавцом.

Такой в прошлом году была официальная точка зрения Департамента налоговой политики Минфина[6] и МНС РФ[7]. При этом данные ведомства не смогли прийти к единодушному мнению в вопросе о возможности принятия уплаченных сумм НДС к вычету.

Так, суть позиции налогового министерства состояла в том, что приобретаемые земельные участки нужно относить к объектам основных средств, следовательно, право на принятие сумм уплаченного НДС к вычету возникает только с момента начисления амортизации в налоговом учете (п. 5 ст. 172 НК РФ). Согласно п. 2ст.

256 НК РФ земля не относится к амортизируемому имуществу, значит, у организации нет права на налоговый вычет. Таким образом, МНС в своих рассуждениях исходило из того, что земля – объект основных средств.

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a8/42330.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.